Onlinrabota.ru

Деньги в сети
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ндс в торговле определяется

Особенности исчисления НДС торговыми организациями и организациями общественного питания

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли и общественного питания могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений. Именно о такого рода особенностях и пойдет речь в настоящей статье.

Общий порядок исчисления НДС в организациях торговли и общественного питания

Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для организаций торговли и общественного питания.

Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена,по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС и в установленных случаях налога с продаж. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом,торговые предприятия и организации общепита, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары, налог с продаж (определяемый умножением ставки налога на сумму цены товара и НДС).

Соответственно при реализации услуг общественного питания налоговая база по НДС будет формироваться исходя из выручки от оказания этих услуг за вычетом самого НДС и налога с продаж.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае необходимо отразить начисление НДС по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. Можно использовать, к примеру, субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»).

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере.

Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 рублей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей.

Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена проводками:

Бухгалтерский учет в торговле 2001’3

Порядок исчисления НДС на торговых предприятиях

Продолжая традицию нашего журнала, мы публикуем статью на «болезненную» для бухгалтеров тему — порядок исчисления и налогообложения предприятий налогом на добавленную стоимость. В статье разбираются вопросы исчисления НДС при значительном колебании цен на товары (ст. 40 НК РФ), расчеты по НДС при реализации товаров на территории РФ за иностранную валюту, расчеты по НДС по договорам комиссии, расчеты по НДС при совершении товарообменных операций, роль счетов-фактур при расчетах с бюджетом. Для каждого подраздела приведены бухгалтерские проводки с подробными комментариями до введения в действие НК РФ и после его введения.

Бухгалтерская отчетность, представленная в статье, ведется в соответствии со старым Планом счетов.

Согласно ст. 52 НК РФ, «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот».

«Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения» (п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость).

Читать еще:  Правила торговли мясом на рынке

Процедура определения сумм НДС, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет, состоит из двух этапов. Первый этап заключается в определении сумм налога, полученных от покупателей и подлежащих начислению в бюджет. Второй этап заключается в определении сумм налога, которые предприятие оплатило поставщикам товаров и материальных ценностей, организациям, выполнившим работы и оказавшим услуги, стоимость которых относится на издержки обращения и, следовательно, подлежит предъявлению к возмещению из бюджета.

Порядок определения сумм НДС, подлежащего начислению в бюджет

По итогам каждого налогового периода предприятия-налогоплательщики должны определить налоговую базу «. на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением» (п. 1 ст. 54 НК РФ). Как было отмечено выше, налоговым периодом для расчета НДС, подлежащего начислению в бюджет, является либо месяц, либо квартал.

Налоговая база, согласно п. 1 ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость). Стоимостной оценкой объема реализации является сумма цен реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Следовательно, для формирования налогооблагаемой базы необходимо иметь информацию, во-первых, о применяемой для целей налогообложения цене товара (работы, услуги), во-вторых, о дате признания реализации для целей налогообложения. ..

** Полностью статью можно найти в печатной версии журнала

Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

Раздельный учет НДС в торговых организациях

Наверное, никто не будет спорить, что налоговый учет в многопрофильных организациях всегда сложнее и запутаннее, чем в тех, которые осуществляют только один вид деятельности. Поэтому не удивительно, что именно бухгалтеры многопрофильных организаций, как никто другой, заинтересованы в применении положений Налогового кодекса, которые упрощают ведение учета. Когда речь заходит о раздельном учете НДС, то таким упрощающим механизмом будет правило «пяти процентов». Давайте, разберемся, как его применять. А поможет нам в этом письмо ФНС России от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475 (далее – письмо № КЕ-4-3-4475).

Что такое правило «пяти процентов»

Для начала остановимся на общих правилах раздельного учета НДС. Напомним, что данный учет должны организовывать те налогоплательщики, которые ведут одновременно как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности. А нужен такой раздельный учет для того, чтобы правильно определить сумму НДС, которую можно заявить к вычету. Зафиксированы правила раздельного учета в статье 170 НК РФ.

Если обобщить, то законодатели вводят два метода определения сумм вычетов для организаций, совмещающих облагаемые и необлагаемые НДС операции — прямой и косвенный. Первый применяется в тех случаях, когда точно известно, в какой именно деятельности будет использоваться приобретенный товар (работа, услуга). Если в облагаемой деятельности, то весь «входной» НДС ставится к вычету. Если же товар (работа, услуга) покупался для использования в необлагаемой деятельности, то вычет не применяется.

Косвенный метод, как не трудно догадаться, нужен для тех случаев, когда товар (работа, услуга) будет применяться в обоих видах деятельности. Например, купленное программное обеспечение установлено на кассах, через которые будут пробиваться чеки как по облагаемым НДС товарам, так и по необлагаемым. Другой пример — одно и то же оборудование используется для упаковки как облагаемых НДС товаров, так и необлагаемых. Подобных ситуаций может быть множество.

По своей сути, косвенный метод предполагает формирование пропорции, определяющей долю облагаемых (или необлагаемых) операций в общем объеме деятельности организации (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этой же норме сказано, что если доля необлагаемых операций не превысит пяти процентов в общем объеме деятельности организации, то можно применить вычет НДС в полном размере. Именно это положение и принято называть правилом «пяти процентов».

Однако, как это часто бывает, конкретных положений о том, на основании каких показателей налогоплательщик должен считать данную пропорцию, Налоговый кодекс не содержит. А это означает, что вероятность споров с налоговой многократно возрастает. Ведь там, где налогоплательщик насчитал 4,9 процента, инспекция, применив другие показатели, может насчитать 5,1 процента. Но неприятностей можно избежать.

Главный документ — учетная политика

Советы о том, как это сделать, дают сами налоговики. Так, в письме № КЕ-4-3/4475 Федеральная налоговая служба указала, что налогоплательщик, формируя свою учетную политику для целей налогообложения, может включить в нее раздел, посвященный раздельному учету НДС. При этом плательщик вправе сам определить, какие показатели будут взяты за основу для такого распределения.

От себя также добавим, что не стоит ограничиваться закреплением в учетной политике показателей для раздельного учета. Кроме этого, желательно указать, будут ли показатели округляться, и если да, то по каким правилам. Также в учетной политике не помешает зафиксировать порядок сбора данных, сроки их передачи в бухгалтерию и должности ответственных за это лиц.

Читать еще:  Егаис оптовая торговля пивом

Что касается критериев расчета пропорции, то ФНС указывает следующие возможные варианты: прямые затраты, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов. Отметим, что перечень этот далеко не исчерпывающий. Как мы уже говорили, в самом пункте 4 статьи 170 НК РФ нет четкого указания о том, какие критерии можно использовать для раздельного учета. Это значит, что налогоплательщик вправе выбрать любой обоснованный критерий распределения. Но злоупотреблять этим правом мы бы не советовали — ведь любое нестандартное решение всегда вызывает повышенный интерес со стороны налоговых органов. Поэтому лучше использовать критерии, рекомендованные налоговой службой. Тем более, что она привела достаточно широкий спектр показателей, который дает возможность для маневра при подгонке пропорции под необходимые пять процентов.

Правило «пяти процентов» в торговле: за и против

Впрочем, получение заветной цифры не всегда означает возможность применить вычет в полном размере без всяких рисков. Виной тому опять же формулировка пункта 4 статьи 170 НК РФ. В нем говорится буквально следующее: «Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство». Обратите внимание, что речь идет исключительно о расходах на производство.

ФНС, конечно, не могла упустить этот момент из виду. В письме № КЕ-4-3/4475 налоговики прямо сообщили, что организации, ведущие торговую деятельность, воспользоваться правилом «пяти процентов» не могут. Такие налогоплательщики должны делить вычет, независимо от доли необлагаемых операций в общем обороте компании. При этом, согласно позиции налоговой службы, не имеет значения, занимается организация только торговой деятельностью или же она совмещает торговлю и производство.

В подтверждение данного вывода ФНС привела мнение Высшего арбитражного суда, высказанное в определении от 30.04.08 № 3302/08. И одновременно налоговики вступили в заочный спор с Минфином России, который в том же 2008 году разъяснил, что торговые организации наравне с производственными предприятиями могут использовать пункт 4 статьи 170 НК РФ. И те, и другие вправе применить вычет в полном размере, если доля необлагаемых операций не превышает пяти процентов (письмо Минфина от 29.01.08 № 03-07-11/37).

Наличие подобного разъяснения Минфина, безусловно, сильно снижает значимость запрета, установленного налоговой службой. Однако позицию ВАС тоже нельзя оставлять без внимания. Поэтому, давайте, разберемся, действительно ли суд высшей арбитражной инстанции запретил торговой организаций применить правило «пяти процентов». Для этого обратимся к тексту определения ВАС, на которое ссылаются налоговики.

Из текста определения следует, что этот судебный акт является так называемым «отказным» определением, которым судьи ВАС вообще отказались разбирать дело. Оно было направлено на новое рассмотрение в связи с процессуальными нарушениями, допущенными в нижестоящих судах. Суть проблемы ВАС РФ даже не оценивал.

Если же посмотреть материалы дела, которое было отправлено на новое рассмотрение, то можно увидеть, что спор был вовсе не о том, может ли торговая организация применять правило пункта 4 статьи 170 НК РФ. Ситуация была сложнее — торговая организация совмещала разные системы налогообложения (общую и «вмененку»). А это, как говорится, уже совсем другая история.

Таким образом, реальных аргументов против применения правила «пяти процентах» в торговых организациях в письме налоговой службы № КЕ-4-3/4475 не содержится. Поэтому торговые организации могут применять вычет НДС в полном размере, если доля необлагаемых операций находится в пределах пяти процентов. Риски такого шага невелики.

В защиту этой позиции также можно привести следующий аргумент: законодатель, формулируя правило «пяти процентов», под расходами на производство имел в виду широкое, общеэкономическое толкование данного термина. А именно: расходы на производство добавленной стоимости в той сфере, в которой занят налогоплательщик. То есть речь идет не о производстве в узком смысле (процессе создания некоего материального объекта — ОС, полуфабриката или товара), а о более широком понятии — производстве добавленной стоимости, облагаемой налогом. А такое производство есть не только у заводов, но и у торговых организаций, и у посредников, и у организаций, оказывающих услуги и даже у некоторых некоммерческих организаций.

Наконец, на стороне налогоплательщика в данной ситуации стоят и арбитражные суды. Так ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.12.10 делу № А56-29461/2010 указал, что налогоплательщик, занимающийся наряду с выполнением работ реализацией товаров, вправе применить правило «пяти процентов».

Как организовать налоговый учет в торговле

Как организовать налоговый учет в торговле

Журнал на «Московский бухгалтер» N 4 2002г.

Вот уже третий месяц все предприятия должны вести обособленный налоговый учет доходов и расходов. Его правила не соответствуют привычным правилам бухгалтерского учета, поэтому многие бухгалтеры с трудом приспосабливаются к нововведению. Самые большие проблемы возникают в тех сферах деятельности, где прежний порядок учета применять просто невозможно. В первую очередь речь идет об организациях торговли. Выбору оптимальных способов налогового учета в торговом бизнесе посвящена наша статья.

Читать еще:  Стоимость лицензии на торговлю алкоголем

«По отгрузке» или «по оплате» — что лучше?

Существует два способа определения налогооблагаемой прибыли. По Налоговому кодексу, уже в январе каждая организация должна была отдать предпочтение одному из них. Но многие налогоплательщики сделают свой выбор только в марте, накануне представления годовой отчетности. Что можно посоветовать?

Откровенно говоря, выбор небогат. Доходы и расходы можно определять либо кассовым методом, либо методом начислений. Кассовый метод применяют только те налогоплательщики, у которых выручка за прошлый год не превысила четырех миллионов рублей. Это сказано в статье 273 НК РФ и подтверждено в письме МНС России от 3 января 2002 г. N ВГ-6-02/1@. (ВСТАВКА 1)

Что считать выручкой?

С 2002 года для торговых организаций изменились не только правила исчисления прибыли, но и порядок определения выручки от реализации. Раньше этот показатель рассчитывался как разница между продажными и закупочными ценами. Теперь торговые предприятия должны определять выручку так же, как и в производстве: в ее состав включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). Об уменьшении этого показателя на покупную цену проданных товаров в статье 249 не сказано ни слова.

Парадоксально, но из текста статьи 249 НК РФ следует, что в выручку надо включать полученные от покупателей суммы НДС и налога с продаж. Поступление таких налогов тоже связано с расчетами за реализованные товары. Однако в этой же статье выручка приравнивается к доходам от реализации. А согласно статье 248 НК РФ, доходы определяются без учета налогов, прибавляемых к цене.

Таким образом, депутаты умудрились узаконить два разных принципа исчисления выручки. По одному из них НДС и налог с продаж входят в выручку, по другому — нет, поскольку косвенные налоги, полученные от покупателей, доходами не являются.

У организаций, которые хотят перейти на кассовый метод определения налогооблагаемой прибыли, вопросов, скорей всего, не возникнет. В пункте 1 статьи 273 НК РФ законодатель все же уточнил, что в этом случае выручка учитывается без НДС и налога с продаж. А вот определяя можно ли ежеквартально платить авансовые взносы по налогу на прибыль, предприятия могут столкнуться с проблемами.

Дело в том, что организации, выручка которых за 2001 год не превысила 12 миллионов рублей, могут перечислять налог один раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). В такой ситуации законодатель предписывает определять выручку согласно статье 249 НК РФ и не ссылается на положения статьи 248 НК РФ.

На наш взгляд, и в этом случае выручку следует определять без НДС и налога с продаж. Однако не исключено, что налоговики забудут про статью 248 и потребуют рассчитывать выручку с учетом косвенных налогов. Пока это противоречие не будет устранено, налогоплательщикам следует руководствоваться пунктом 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения в законодательстве толкуются в их пользу.

Кассовый метод привлекателен лишь на первый взгляд. Единственным его плюсом является то, что в доходы организации включаются только суммы, фактически поступившие от покупателей. Но ведь и расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только после их оплаты. Кроме того, при кассовом методе налогоплательщик вынужден постоянно контролировать доходы, полученные за четыре последних квартала, независимо от того, к какому календарному году они относятся. Если в середине налогового периода суммарная выручка за последние 12 месяцев превысит четыре миллиона рублей, предприятие будет обязано перейти на метод начислений и пересчитать свою прибыль «задним числом» начиная с 1 января. (ВСТАВКА 2)

Помни о доходах!

Такую табличку надо повесить над столом бухгалтера организации, работающей по кассовому методу. По статье 273 НК РФ кассовый метод может применяться, если в среднем за четыре квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данное определение весьма запутано. Куда проще было бы сказать, что выручка, рассчитанная за четыре последних квартала, не должна превышать четырех миллионов рублей. Если установленный лимит будет превышен, налогоплательщику придется определять доходы по методу начислений.

Подчеркнем, что сумма выручки рассчитывается поквартально. То есть, контролируя выручку, нужно иметь в виду доходы сразу двух налоговых периодов. Например, в апреле 2002 года надо учитывать выручку за I квартал 2002 года и за апрель — декабрь 2001 года. Рассмотрим простой пример.

В таблице показана выручка торгового дома «Ястреб» за последние полтора года. В выручку за 2002 год включена только стоимость товара, оплаченного покупателями.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector